В соответствии с п. 70.1 ст. 70 раздела ІІ Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года №2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — Кодекс) и п. 2 раздела IV Положения о регистрации физических лиц в Государственном реестре физических лиц — налогоплательщиков, утвержденного приказом ГНА Украины от 17.12.2010 г. №954 (далее — Положение №954), центральный орган ГНС формирует и ведет Государственный реестр физических лиц — налогоплательщиков (далее — Государственный реестр).
В Государственный реестр вносится информация о лицах, являющихся: гражданами Украины; иностранцами и лицами без гражданства, которые постоянно проживают в Украине; иностранцами и лицами без гражданства, которые не имеют постоянного местожительства в Украине, но в соответствии с законодательством обязаны платить налоги в Украине или являются учредителями юридических лиц, созданных на территории Украины. Учет физических лиц — налогоплательщиков, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и уведомили об этом соответствующий орган ГНС, ведется в отдельном реестре Государственного реестра по фамилии, имени, отчеству, серии и номеру паспорта без использования регистрационного номера учетной карточки.
Согласно п. 70.9 ст. 70 раздела ІІ Кодекса и п. 10 раздела VII Положения №954 по обращению физического лица, его законного представителя или уполномоченного лица орган ГНС выдает документ, удостоверяющий регистрацию в Государственном реестре. В соответствии с п. 8 раздела VIII Положения №954 по обращению физического лица, подавшего уведомление для учета его в отдельном реестре Государственного реестра, орган ГНС вносит в паспорт гражданина Украины такого лица (седьмая, восьмая или девятая страница) отметку о наличии права осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта.
Пунктом 1 раздела IV Положения №954 определено, что Государственный реестр создан для обеспечения единого государственного учета физических лиц, которые обязаны платить налоги, сборы в порядке и на условиях, определяемых Кодексом и другими нормативно-правовыми актами Украины, с целью создания условий для осуществления контроля за правильностью начисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов, сборов, начисленных финансовых санкций, соблюдения налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС.
Таким образом, регистрация в Государственном реестре не может быть принудительной. Если физическое лицо не имеет обязанности по уплате налогов, не получает доходы, подлежащие налогообложению, и не подпадает под определение налогоплательщика, то нет оснований для включения сведений о нем в Государственный реестр. Кодексом не предусмотрена обязательная регистрация граждан в Государственном реестре физических лиц — налогоплательщиков ни с момента их рождения, ни с наступлением определенного возраста.
Вопросы применения соответствующих штрафных санкций за неподачу или нарушение порядка подачи налогоплательщиком информации для формирования и ведения Государственного реестра физических лиц — налогоплательщиков регламентируются ст. 119 Кодекса. Эти нормы являются рычагами воздействия для обеспечения актуализации и достоверности данных Государственного реестра.